高級審計師考試《高級審計實務》復習資料：通用審計程序的概念、審計各階段工作及應考慮的因素

【資料圖】

高級審計師考試《高級審計實務》復習資料：通用審計程序的概念、審計各階段工作及應考慮的因素

第七節 審計程序

【重點二】通用審計程序的概念、審計三個階段的主要內容、設計具體程序時應考慮的因素本題框架：（一）通用審計程序（二）審計各階段工作（三）設計審計取證程序應考慮的五因素

（一）通用審計程序 通用審計程序是指通過研究不同類型審計項目的特點而總結出來的適合各類審計項目的基本審計程序，如果審計人員按照基本審計程序來實施審計，則可以滿足基本的審計目標。 其優點主要有四個方面：（1）規范作業程序，控制審計質量；（2）有利于數據交換，提高工作效率；（3）有利于審計人員的學習和培訓；（4）有利于提高審計人員的適應性。 （二）審計各階段工作 無論是國家審計、社會審計，還是內部審計，無論是財務審計、績效審計，還是其他專項審計，審計程序基本都包括計劃階段、實施階段和報告階段。每個階段又包括一些基本內容。 1、審計計劃階段的主要工作 確定被審計單位（關于確定被審計單位的依據，國家審計、社會審計、內部審計之間有很大的區別，如國家審計要圍繞經濟社會發展大局和政府工作中心，社會審計則主要依據自身對客戶的調查，內部審計主要圍繞本單位發展規劃、戰略決策、重大措施及決策層要求）；確定審計的法律關系（國家審計和內部審計通過審計通知書，社會審計通過審計業務約定書，來確立審計法律關系）；配置審計資源，為對應的審計項目配備審計人員，組織審計小組，確定需要利用的各種專家；調查被審計單位，取得計劃所需要的信息；實施初步的分析性測試，確定重要性水平，評價固有風險；調查內部控制，初步評價控制風險；制定總體審計計劃和具體審計計劃（國家審計在審計計劃階段一般僅確定審計工作方案，具體審計實施方案需要在審計實施階段充分調查了解的基礎上確定）。此外，國家審計和內部審計的審計計劃階段，通常還要包括編制年度審計項目計劃，對一個年度內審計項目作出預先安排。 2、審計實施階段的主要工作 充分調查了解被審計單位有關情況，編制審計實施方案（社會審計中稱為具體審計計劃，通常在審計計劃階段開展），獲取審計證據，編制審計記錄，得出審計結論。這一階段國家審計更關注重大政策措施貫徹落實情況、重大違紀違法行為、重大風險隱患、重大體制機制制度問題，社會審計和內部審計更關注實施風險分析和測試，如實施內部控制測試，包括控制點測試和業務的實質性測試，最終評價控制風險；實施分析性測試和詳細的余額測試。 3、審計報告階段的主要工作 完成全部必要的現場審計工作；分析、整理審計證據，匯總、復核審計工作底稿，實施最后的分析性測試，評價審計工作質量和審計結果；編寫并提交審計報告；與相關方面進行溝通，提出審計意見或建議（國家審計還需要經過審計組、業務部門、審理部門、總審計師、審計機關負責人等多個質量控制環節）。 （三）設計審計取證程序應考慮的五因素 在通用審計程序的基礎上，具體審計程序的設計必須考慮審計目標、審計主體、審計資源、審計客體和技術方法等一系列制約因素。審計機構和審計人員只有全面把握各種制約因素對審計程序的影響方式和影響程度，才能有針對性地設計出科學合理的審計程序。 1、審計目標。審計目標是影響審計取證程序設計的重要因素。眾所周知，程序只是實現目標的途徑，不同的審計目標的實現要求有相應的審計程序來保證。（為什么審） 2、審計主體。審計主體是指審計工作的執行者，主要包括從事審計工作的審計組織及其審計人員。國家審計機關、社會審計組織和內部審計機構是三種不同的審計主體。不同的審計主體對審計取證程序有不同的要求，特別是國家審計需要嚴格遵循依法審計原則，在法定的職權范圍內遵循法定的取證程序。（誰審） 3、審計資源。審計資源是指國家審計機關、社會審計組織或內部審計機構可以用來完成特定審計任務的人力、財力和時間的總稱。審計資源是影響審計取證程序設計的重要因素。充足的審計資源可以保證各類審計組織按照最理想的模式和需要選擇和安排審計取證程序。審計資源不足時，各類審計組織就必須在保證資源最佳配置的前提下，慎重選擇最基本的審計取證程序。當審計資源嚴重不足時，各類審計組織必須考慮承接審計任務后可能面對的風險和困難。通常情況下，各類審計組織均應避免在審計資源嚴重不足時接受審計任務或接受審計客戶。（用什么審） 4、審計客體。不同規模的被審計單位或審計事項，對審計資源的需求不同，審計組織在設計審計取證程序時，要在考慮成本效益的前提下，制定出詳略得當的審計程序。（審誰） 5、技術方法。技術方法對審計取證程序的影響巨大。特別是在信息化時代，大數據審計等新技術運用有時可以引起審計取證程序和審計方法的變革。（怎么審） （三）設計審計程序應考慮的五因素（總結） 1、為什么審——目標 2、誰審——主體 3、用什么審——資源 4、審誰——客體 5、怎么審——方法