高級經濟師考試《高級經濟實務（財稅）》模擬試題（二）案例分析題（3）
一、案例分析題
【資料圖】
（三）甲企業為我國的稅收居民企業，2021年在境內的收入、支出及部分業務情況如下：（1）主營業務收入5000萬元，其他業務收入2000萬元，營業外收入1000萬元。主營業務成本3200萬元，其他業務成本1000萬元，營業外支出500萬元，稅金及附加300萬元，管理費用600萬元，銷售費用1000萬元，財務費用200萬元，投資收益200萬元。（2）管理費用中包含新技術研發費用300萬元。（3）投資收益來自轉讓境內乙企業的股權。甲企業持有乙企業100%股權，取得轉讓收入600萬元，相應的成本為320萬元，股權轉讓行為發生時乙企業賬面累計未分配利潤為80萬元，甲企業以200萬元計入投資收益。2021年甲企業在境外的收入與支出情況如下（下列金額均已折算為人民幣）：（1）甲企業位于境外A國的分公司取得銷售收入1000萬元，發生的成本費用為400萬元。（2）位于境外B國的100%全資子公司向母公司甲企業分配股息480萬元。（其他相關資料：A國的企業所得稅稅率為10%，B國的企業所得稅稅率為20%、股息預提稅稅率為15%，我國未與A國、B國簽訂國際稅收協定。上述股息為毛股息。假定甲企業在境外A國和B國已按照上述稅法規定繳納企業所得稅，且選擇不分國稅收抵免法。）
10、計算管理費用應調整的應納稅所得額。正確答案：（共4分）研發費用加計扣除75%。管理費用應調減的應納稅所得額=300×75%=225（萬元）。
提及75%加計扣除，即可得2分。
11、計算投資收益應調整的應納稅所得額。正確答案：（共4分）股權轉讓過程中，被投資方的累計未分配利潤應確認為股權轉讓所得，不得稅前扣除，因此投資收益應調增的應納稅所得額為80萬元。
12、計算甲企業在A國繳納的企業所得稅額。正確答案：（共4分）甲企業在A國繳納的企業所得稅額=（1000-400）×10%=60（萬元）。
提及10%，即可得2分。
13、計算甲企業在B國繳納的企業所得稅額。正確答案：（共4分）甲企業在B國繳納的企業所得稅額=480×15%=72（萬元）。
提及15%，即可得2分。
14、計算甲企業應向我國繳納的企業所得稅額。正確答案：（共9分）甲企業來自境內的應納稅所得額= 5000+2000+1000-3200-1000-500-300-600 -1000-200-200+80-225 =855（萬元）。（1分）甲企業來自境外的應納稅所得額= (1000-400)+480÷(1-20%) =1200（萬元）。（2分）甲企業境外所得的抵免限額=1200×25%=300（萬元）。（2分）甲企業直接負擔的A國企業所得稅額為60萬元。（1分）甲企業直接和間接負擔的B國企業所得稅額=72+480÷(1-20%)×20%=192（萬元）。(1分)甲企業應向我國繳納的企業所得稅額=855×25%+（300-60-192）=261.75（萬元）。(2分)
提及抵免限額，即可得2分。
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